Gizli rezervler

Muhasebede, gizli yedekler (ayrıca: gizli yedekler veya değerleme yedekleri ) , bilançoda gösterilmeyen özkaynak bileşenleridir . Onlar hem ortaya çıkabilir undervaluation ait varlıkların ve aşırı değerlenmesi borcu .

Gizli rezervlerin tersi gizli yüklerdir . Gizli yedekler ve açık yedekler arasında bir ayrım yapılmalıdır .

Genel

Da birden fazla gizli yedekler ya da gizli yükü genellikle belirtmektedir dengesini bilanço tüm fazla ve undervaluations, orada da tekil , anlamına gelir gizli rezerv , değerleme rezerv veya gizli bir yük bir de değerlendirme birimi , yani, bir tek fark varlık veya sorumluluk , belirlenmiş.

Gizli yedekler, bir bilanço kaleminin piyasa değeri ile defter değeri arasındaki pozitif farktır . Vergiye tabi karı azaltırlar ve uzun vadede şirketin güvenliğini sağlamaya hizmet ederler , çünkü kâr gerçekleştirme yoluyla bir şirket krizinde ifşa edilebilir ve kullanılabilirler.

Dış gözlemci için ( finansal analist , alacaklı , hissedar / ortak , rakip , tedarikçi , kredi kurumu , vergi dairesi ) bir şirketin yayınlanan yıllık mali tablolarına tüm operasyonel süreçler yansıtılmamaktadır . En önemli bilanço dışı alanlardan biri olan gizli rezervler de buna dahildir. Ortaya çıkışları genellikle değerleme ve/veya bilanço sorunlarına kadar izlenebilir. Varlıklar, muhasebe amaçları için gerçek değerlerinden daha düşük değere sahipse veya borç kalemleri buna bağlı olarak daha yüksek değere sahipse, bu, varlıkların düşük veya borçların aşırı değerlenmesidir (değerleme). Aktifleştirme opsiyonu durumunda bilançoda muhasebeleştirilebilecek varlıklar gösterilmezse veya hayali borç kalemlerinin bilançoya girilmesine izin verilmezse, bu bir bilanço yaklaşımı meselesidir.

Almanya

ortaya çıkma

Bilançodaki varlıklar, satın alma / üretim maliyetlerine kıyasla zaman içinde değerlerini değiştirebilir. Ardından, bu değer değişikliklerinin bilançoda uygulanıp uygulanmaması ve ne ölçüde uygulanması gerektiği sorusu ortaya çıkar. Bunun için merkezi değerleme kuralı , en düşük değer ilkesinin kodlandığı § 253 HGB'dir . Bu değerleme ilkesi, gizli rezervlerin yaratılmasının özüdür.

Gizli rezervler şu şekilde ortaya çıkabilir:

• Varlıkların değerinin düşmesi, sabit ve cari varlıklar : Yasal tanım içinde üretim maliyetleri içinde Kısım 255, Alman Ticaret Kanunu Paragraf 2 çünkü bir “Uygun bir parçası”, değerlendirme için belirli bir gecikmeyi verir malzeme ve üretim giderlerinin yanı sıra idari maliyetler ve şirket emeklilik planı hesaplamaya dahil edilebilir. Bu olmazsa, bu otomatik olarak daha düşük bir kar veya daha yüksek bir zarara yol açar.
• Yükümlülüklerin aşırı değerlenmesi : Karşılıklarda belirsiz yükümlülükler sonradan ortaya çıkandan daha yüksek gösteriliyorsa, bu kazanç durumunun daha az olumlu olduğu anlamına gelir . Tipik bir örnek, dava karşılıklarıdır, çünkü bir davanın kaybedilip kaybedilmeyeceği ve daha sonra ödenmesi gereken tazminat miktarı belirsiz olabilir.
• Aktifleştirilebilecek varlıkların aktifleştirilmemesi : Ekonomi nedeniyle, yasama organı düşük değerli varlıkların sadece bir hafıza değeri ile aktifleştirilmesine izin verir ( Bölüm 6 (2) EStG), böylece gizli rezervler tutarları kadar oluşturulur. fiili satın alma veya üretim maliyetleri.

Hayali yükümlülüklerin kabul edilemez kullanımı dışında, diğer tüm oluşum nedenlerine Almanya'da ticaret ve vergi kanunları tarafından açıkça izin verilir, ancak bazı durumlarda kanunla sınırlandırılır. Varlıkların ve borçların değerlemesinde yasal takdir yetkisi sadece gizli yedeklerin oluşturulmasına esas teşkil eder, çünkü ticaret hukukuna göre değerlemede bilanço tarihindeki gerçek değer gelişimi her zaman belirleyici değildir.

Varlıklar söz konusu olduğunda, düşük değerleme, maliyetin veya piyasa ilkesinin düşük olanına göre, satın alma / üretim maliyetlerinin kullanılması veya bilanço tarihinde daha düşük bir değerin kullanılması anlamına gelir. Borçların aşırı değerlenmesi, şüphe durumunda , özellikle amortisman , karşılıklar ve değer düzeltmeleri gibi belirsiz kalemler için daha yüksek bir değerin varsayılabileceği anlamına gelir .

Türler

Gizli rezervlerin oluşumu şirkette alınan kararlar ile gerçekleşir.

• kaçınılmaz olarak , özellikle enflasyon / deflasyon nedeniyle fiyat dalgalanmaları veya paranın değerindeki değişiklikler nedeniyle, yasal hükümler nedeniyle dikkate alınmayabilir, çünkü nominal değer ilkesi Almanya'da vergi amaçları için geçerlidir ( zorunlu yedekler );
• değerleme düzenlemelerinde açık takdir yetkisi kullanarak ( ihtiyari yedekler );
• özellikle amortisman, değer düzeltmeleri veya karşılıklar ( tahmin yedekleri ) durumunda tahmin hatalarından dolayı ;
• "makul ticari değerlendirme"nin yasal olarak izin verilen takdir yetkisi kapsamının bırakıldığı keyfi eğitim nedeniyle ( keyfi yedekler ).

Zorunlu gizli yedekler ( yasal gizli yedekler olarak adlandırılır ), uygulama ve yasal muhasebe ve değerleme düzenlemelerine uygunluk yoluyla oluşturulur. Edinme veya üretim maliyetleri, varlıkların değerlemesi için üst sınırı oluşturur (Bölüm 253 (1) HGB). Değiştirme maliyetleri bu satın alma veya üretim maliyetlerinden yüksek ise bu yüksek değerler uygulanmayabilir. Dönen varlıklar için katı en düşük değer ilkesi ve sabit varlıklar için ılımlı en düşük değer ilkesi, şirketleri varlık kalemleri için daha düşük değerlemeler seçmeye zorlar: istisnasız katı en düşük değer ilkesiyle, yalnızca değerdeki düşüşün kalıcı olması gerekiyorsa orta değer.

Gizli yedek akçeler , kanunun muhasebe şirketine muhasebe ve değerleme seçenekleri bazında farklı değerlemeler kullanabilmesi için tanınan takdir yetkisi kapsamından kaynaklanmaktadır . Bunlar, türev maddi olmayan duran varlıkları aktifleştirme seçeneği , - kısmen kısıtlanmış - amortisman yöntemleri seçimi, üretim maliyetlerinin hesaplanması, daha düşük bir değerleme tutma seçeneği veya izin verilen değerleme tabanında varlıkların değerlemesini içerir. Aktivasyon seçeneklerinin kullanılmaması durumunda, fiili varlıkların bilançoda gösterilenden daha yüksek olması nedeniyle gizli yedekler ortaya çıkar.

Stille , tutarlar üzerindeki gelecekteki etkileri dikkate alarak kusurlu öngörünün neden olduğu rezervleri tahmin eder (özellikle, zararların tutarının veya hatalı alt derecelendirme şüpheli alacakların belirlenmesinde hatalı olarak çok kısa tahmini faydalı ömür ). Varlıkların tahmini faydalı ömürleri çok kısaysa, faydalı ömür üzerinden hesaplanan amortisman tutarları fazla tahmin edilir ve nesneler düşük değerlenir; Karşılıklar veya değer ayarlamaları fazla tahmin edilmiştir ve bu nedenle aşırı değerlenmiştir.

Gizli ihtiyati yedek akçeler , ticaret hukuku tarafından tanınan takdir yetkisinin kasıtlı olarak aşılmasından (karşılıkların keyfi olarak aşırı değerlenmesi gibi), aktifleştirme gerektiren varlıkların yetkisiz olarak aktifleştirilmemesi, hayali borçların kabul edilemez şekilde pasifleştirilmesi veya yasal olarak onaylanmış ek düşük değerlemeden kaynaklanmaktadır (Bölüm 253 (4. Madde). ) HGB).

çözüm

Ortaya çıkan gizli rezervler genellikle kalıcı olmayıp, çeşitli sebepler, etkileyen faktörler ve sebeplerle tekrar çözülür. İstisna olarak, kalıcı gizli rezervler arazi veya satılmayan yatırımlardır. Burada istisna olarak, maddi ve maddi olmayan duran varlıklar için satış ve geri kiralama işlemleri yoluyla gizli rezervler ortaya çıkarılmaktadır . Aksi takdirde, tasfiye ya otomatik olarak operasyonel satış süreci (düşük değerli varlıkları satarken veya amortismana tabi varlıkları kullanırken zamanın geçişi yoluyla), aşırı değerli borç kalemlerinin kasıtlı tasfiyesi ve düşük değerli varlıkların izin verilen daha yüksek değerlemesi veya normale geçiş yoluyla gerçekleşir. değerleme.

Vergi kaçakçılığı durumunda, gelir vergisi amacıyla gizli yedekler ortaya çıkarılmakta ve kaydedilmektedir.

takip et

Gizli yedeklerin oluşumunun sonucu, kâr veya özsermayenin bilanço tarihinde fiilen karşılık gelen değerden daha düşük veya zararlar gibi görünmesidir. Gizli yedeklerin kar üzerindeki etkisi, temettü politikasını etkiler ve bu nedenle yıllık mali tablolar üzerinde de yansımaları vardır. Raporlanan kâr, kilit bir rakam olarak sorunludur, çünkü hissedar ve diğer yabancılar, yıllık fazlanın bu miktarda gerçekten elde edilip edilmediğini ve ne ölçüde elde edildiğini veya gizli yedeklerin oluşumu veya dağılması yoluyla manipüle edilmiş bir değişken olarak sınıflandırılması gerektiğini göremezler . Gizli yedeklerin aşırı oluşumu bilanço gerçeği ve bilançonun netliği ilkelerini ihlal ederken, izin verilen gizli yedekler ticari ihtiyat ve ticaret hukukunda yer alan alacaklıların korunması ilkesine tekabül etmektedir .

Yukarıdakiler dışında, bu geçici bir kâr ertelemesidir, çünkü bu yedeklerin serbest bırakılması nihai kârın gerçekleşmesiyle sonuçlanır; Bazen, mevcut operasyonel kayıplar, kasıtlı tasfiye kapsamındadır ve raporlanmaz.

Yeniden değerleme siparişleri gizli rezervleri azaltır

Mayıs 2009'da değiştirilmeksizin §§ 154, 155 AktG'nin kaldırılması, gizli yedekler için girişimcilik kapsamının yasa değiştirilerek de nasıl değiştirilebileceğini göstermektedir. Bir parçası olarak Muhasebe Kanunu Modernizasyonu Yasası (BilMoG), hisse senedi kuruluşlara verilen bir tutma seçeneği silindi. O zamandan beri, alıkonulacak sabit kıymetler (Bölüm 154 (2) cümle 2 AktG eski versiyonu) ve dönen varlıklar (Bölüm 155 paragraf 4 AktG eski versiyonu) için planlanmamış amortisman veya değer düzeltmelerinden kaynaklanan daha düşük değerlemeyi kullanmak artık mümkün değildir. programlanmamış amortisman veya değer ayarlamasının nedenleri artık mevcut değilse. Gelen § 253 , paragraf. 5 HGB hemen dahil bir ters bozukluk, ama bir Wertaufholungsrücklage ilişkilendirme kar salınımını oluşturarak dağıtım bloğunun önlenir ( § 58 parag. 2a Yasası). Sonuç olarak, gizli rezerv oluşturma veya sürdürme olanakları kısıtlanmıştır.

Daha önceki amortisman nedeninin artık geçerli olmaması durumunda, önceki yılın bilanço yaklaşımına göre bilanço değerlerini artırma zorunluluğu yasal biçimden bağımsızdır ve bu nedenle serbest tüccarlar, ortaklıklar, şirketler ve kooperatifler için geçerlidir. Alman Ticaret Kanunu'nun (HGB) 253 (5). maddesinin yeni versiyonu ve Alman Ticaret Kanunu'nun (HGB) 280. maddesinin kaldırılmasıyla, şirketler için halihazırda mevcut olan değeri artırma zorunluluğu tüm yasal biçimlere genişletildi. ve bireysel yasal formların eşit olmayan muamelesi yürürlükten kaldırılmıştır. Değer artırma yükümlülüğünden sadece şerefiye (Alman Ticaret Kanunu'nun (HGB) 253 (5) cümle 2'si) hariç tutulur; burada hala değeri tersine çevirme yasağı var.

Muhasebe politikası araçları

Sebebi tutarsızlık fiili ve kanıtlanmış başarısı arasındaki öncelikle oluşumu ve gizli rezervlerinin çözülmesidir. Mevcut gizli rezervler, tasfiye yoluyla operasyonel kayıpları tamamen veya kısmen telafi etmek için ekonomik dalgalanmaları telafi etmek için mevcuttur. Bu nedenle şirketlerin sürekli ekonomik gelişimine katkıda bulunurlar ve temettü sürekliliği politikasını desteklerler . Kazanç durumu iyiyse, yaratılırlar; zarar durumunda, dağılmaları, aksi takdirde zararları karşılaması amaçlanan açık rezervleri yedekler. Gizli yedeklerin gerçekleştirilmesiyle, açık rezervlerin artırılmasına ve böylece kendi kendini finanse etmeye katkıda bulunan veya bir zararın raporlanmasını önleyen karlar ortaya çıkabilir. Son olarak, gizli rezervler, serbest bırakılmalarından daha yüksek bir vergi düzeyinde yaratıldılarsa (nihai vergi tasarrufu) vergi erteleme etkisine de sahip olabilir.

Uluslararası

UFRS

UFRS sadece bir bilgi işlevini yerine getirir muhasebe. Alacaklıların korunması ve ödemelerin dikkatli hesaplanması UFRS muhasebesinin amaçları değildir. Bilgilendirme işlevi, ancak raporlayan şirketin ekonomik durumunun mümkün olduğunca bozulmadan tasvir edilmesi halinde yerine getirilebilir. Bu nedenle, gizli rezervlerin kasıtlı olarak oluşturulması kesinlikle yasaktır. Bununla birlikte, IFRS'nin birçok bireysel hükmü, gizli yedeklerin oluşturulmasını sağlar. Örnekler, büyük ölçüde Alman en düşük değer ilkesine karşılık gelen envanter değerlemesi için düşük değer ilkesi (UMS 2) veya sabit kıymetlerin büyük bir bölümünün değerleme yapmasını sağlayan UMS 16, UMS 38, UMS 39 ve UMS 40'taki değerleme düzenlemeleridir. tarihi maliyetlerle muhasebeleştirilir ( gerçeğe uygun değer muhasebesine alternatif olarak ) veya bazı durumlarda bunu uygular. UFRS bilançoları aynı zamanda gizli yedekleri de gösterir, burada kapsam i. NS. Genellikle HGB bilançolarından daha düşük olmalıdır. UFRS/UMS'ye göre saklı yedeklerin çoğu, satın alma maliyeti ilkesine uyumun sonucudur .

İsviçre

In İsviçre , gizli rezervlerinin her türlü yasalara uygun ve alışılmış bulunmaktadır. Çoğu İsviçreli denetim firması , özellikle vergi yükünü düşük tutmak için özel sermayeli şirketlerin muhasebe politikası için her türlü gizli rezervin önemli olduğunu düşünmektedir .

Borsada işlem gören şirketler için en azından muhasebe için teknik tavsiyelere göre raporlama zorunluluğu vardır . Bu standartlar halen gizli rezerv oluşumuna izin vermekle birlikte, net açıklamalarının dipnotlarda açıklanmasını şart koşmaktadır. İçin listeleme ana gemide İsviçre Borsası'nda göre, ancak, muhasebe UMS / UFRS'ye veya ABD-GAAP olan hiçbir gizli kasıtlı rezervleri bu tür şirketlere oluşturulabileceğini hangi araçlar, zorunlu.

İsviçre Borsası için kabul düzenlemelerinin gözden geçirilmesinden önce, İsviçreli anonim şirketlerde, örneğin tüm gayrimenkulleri CHF 1'e yazmak yaygın bir uygulamaydı . Sonuç olarak, bazen bu tür şirketlerdeki hissedarlardan milyonlarca avro alıkonuldu. Bugün bu uygulamaya sadece borsada işlem görmeyen anonim şirketlerde izin verilmektedir.

Amerika Birleşik Devletleri

Anglo-Sakson dünyasında, gizli rezervler büyük ölçüde bilinmiyor; ABD şirketleri aşırı yüksek karlar bildirme eğiliminde bile. HGB bilanço ve US GAAP bilanço gizli rezervlerinin büyüklüğü bakımından da farklılıklar listelenmesi tarafından gösterildi Daimler AG hisseleri üzerinde NYSE kullanmak ilişkili yükümlülüğü , ABD GAAP muhasebe için. Orada öz sermaye aniden HGB'ye göre %40 daha fazla oldu.

Bireysel kanıt

1. ↑ Heiner Hahn / Klaus Wilkens: Defter Tutma ve Bilanço, Kısım B: Bilanço , 2000, s. 226.
2. ↑ Heiner Hahn / Klaus Wilkens: Defter Tutma ve Bilanço, Kısım B: Bilanço , 2000, s. 260.
3. ↑ Heiner Hahn / Klaus Wilkens: Defter Tutma ve Bilanço, Kısım B: Bilanço , 2000, s. 422.
4. ↑ Karlheinz Küting , Stille Reserven - Kontrovers-Aktuell-Relevant , içinde: BBK Fach 12, 1999, s. 6311 ff.