çifte vergilendirme

Çifte vergilendirme veya birden vergilendirme bir durumu da anlatır vergiye tabi nesne konudur aynı etmek vergilendirme aynı için vergiye tabi kişi bir altında bir zaman özdeş süre içinde vergi rejimi ( ulusal düzeyde çifte vergilendirmenin ) ya da birden fazla vergi rejimi altında ( çift uluslararası düzeyde vergilendirme ). Çoğu durumda, gerçeğinden çifte vergilendirme sonuçları ilkesi çerçevesinde vergi rejimleri bu egemenlik sonbahar arka ilkesine evrenselliği ve ilkesi konumu (aşağıdaki örneklere bakınız). Çifte vergilendirme önemli bir kısıtlama anlamına genel serbest dolaşımını - özellikle serbest dolaşımı arasında sermaye ve özgürlük içinde kurulması - ve bu nedenle ideal olarak kaçınılmalıdır.

Bunun aksine, bir durumun birkaç farklı vergilendirmeye tabi olduğu çifte yük vardır . İsviçre ekonomisinde çifte yüke bazen çifte vergilendirme denir.

Ulusal ve uluslararası çifte vergilendirme

Ulusal çifte vergilendirme , eyaletlerin ve belediyelerin mevcut federal vergilere benzer vergiler aldığı federal eyaletlerde ortaya çıkabilir . Ancak, çifte vergilendirme sorunları uluslararası düzeyde özellikle önemlidir. Özellikle gelir vergisi ve kurumlar vergisi alanında, iki ülkenin vergi kanunlarının aynı anda hem ikamet yeri (sınırsız vergi yükümlülüğü) hem de ikamet yeri (sınırsız vergi yükümlülüğü) ile bağlantılı olduğu durumlarda, ulusal vergi taleplerinin çakışması nedeniyle düzenli olarak ortaya çıkarlar. gelirin menşe yeri veya varlıkların yeri (sınırlı vergi borcu).

Çifte vergilendirme kavramı

Yasal çifte vergilendirme

Yasal çifte vergilendirme (ayrıca: yasal çifte vergilendirme), aynı vergi nesnesinin aynı vergi rejimi altında veya birden fazla vergi kapsamında aynı süre içinde aynı vergiye tabi tüzel kişi için aynı türde bir vergiye tabi olduğu durumu tanımlar. rejim.

Örnek: A vergi rejiminin topraklarında ikamet eden ve mutad meskeni olan bir gerçek kişi (vergi mükellefi), B vergi rejiminin topraklarında düzenli olarak kiradan gelir elde eden bir eve (vergiye tabi mülk) sahiptir. B rejiminde, gerçek kişinin orada bulunan apartman nedeniyle sınırlı vergi yükümlülüğü vardır (B rejimi egemenlik ilkesini çağırır ve bunu yer ilkesi şeklinde belirtir). Rejim B, gerçek kişinin gelirini (kiradan elde edilen gelir) kendi topraklarında vergilendirecektir. A vergi rejiminde ise, gerçek kişi aynı zamanda mukim ve mutad mesken özelliklerinden dolayı sınırsız vergi mükellefiyetine tabidir (A rejimi de egemenlik ilkesini ileri sürmekte, ancak bunu evrensellik ilkesi biçiminde belirtmektedir. ). Dolayısıyla A vergi rejimi, B vergi rejiminde kira geliri olarak zaten vergilendirilen kısım da dahil olmak üzere, gerçek kişinin tüm gelirini - sözde dünya geliri - vergilendirecektir.

Ekonomik çifte vergilendirme

Ekonomik çifte vergilendirme , aynı vergiye tabi nesnenin, bir vergi rejimi veya birden fazla vergi rejimi kapsamında aynı süre içinde aynı vergiye tabi kuruluşa tabi olduğu durumu tanımlar . Ekonomik çifte vergilendirme durumunda, tüzel kişi kimliği (tüzel kişilerin eşitliği) ekonomik özne kimliğine kadar genişletilir.

Örnek: Vergi rejimi A bölgesinde tescilli bir ofisi ve yönetimi olan bir şirket, tescilli bir ofisi ve yönetimi B vergi rejimi alanında olan bir bağlı ortaklık kurar. Bağlı şirket, B rejiminde sınırsız vergilendirmeye tabidir. ikametgahın ve yönetimin özellikleri, bu nedenle önce orada kar vergisi oluşturması gerekir. Ana şirket, kayıtlı merkezinin ve yönetiminin özelliklerinden dolayı A rejiminde sınırsız vergilendirmeye tabidir, dolayısıyla A rejiminde kendi kazançlarını vergilendirmek zorundadır. B rejimindeki bağlı şirket vergi sonrası kârını A rejiminde ana şirkete dağıtırsa, bağlı kuruluşun B rejiminde vergilendirilen kârları da yine vergilendirilebilir gelirin bir parçasıdır (yani, ana şirketin vergi rejimi A'daki vergilendirilebilir geliri).

Çifte vergilendirmeyi azaltacak önlemler

Çifte vergilendirme varsa, genellikle bunu azaltmak için önlemler alınır.

  • Tek taraflı önlemler: Tek taraflı olarak vergi taleplerinden vazgeçilen bir vergi rejimi ile çifte vergilendirme önlenir veya azaltılır.
  • İkili önlemler: çifte vergilendirme kaçınılması veya iki vergi rejimleri azaltılır müzakere ve anlaşmaların yapılmasından . Bu amaçla, dünya çapında çok sayıda ülke , OECD model anlaşmasına dayalı çifte vergilendirme anlaşmaları olarak bilinen anlaşmaları benimsiyor . En son 293. Madde uyarınca Avrupa Birliği içinde 2.Spiegelstrich TEC (Nice Antlaşması versiyonunda) Üye Devletlerin kendi aralarındaki çifte vergilendirme durumunda kendi vatandaşları yararına müzakereleri başlatma yükümlülükleri Çifte vergilendirmenin ortadan kaldırılmasını sağlamak için, 1 Aralık 2009 tarihinde Lizbon Antlaşması ile değiştirilmeksizin yürürlükten kaldırılmıştır.
  • Çok taraflı önlemler: Çifte vergilendirmeyi azaltmak için çok uluslu önlemlere bir örnek, örneğin, İskandinav ülkeleri Danimarka , Finlandiya , İzlanda , Norveç ve İsveç arasındaki 1983 tarihli anlaşma (1996'da revize edilmiştir) veya edebi telif hakları üzerinde çifte vergilendirmeyi önlemeye yönelik UNESCO anlaşmasıdır . NATO askerleri ve akrabalarının gelirlerinin vergilendirilmesi için NATO birlik tüzüğünde ayrıntılı düzenlemeler bulunmaktadır.

Bununla birlikte, uluslararası hukukta veya (birbirleri arasında Avrupa Birliği Üye Devletleri ile ilgili olarak) Avrupa hukukunda çifte vergilendirmeyi ortadan kaldırma yükümlülüğü yoktur.

Çifte vergilendirmeyi azaltma yöntemleri

Tanımlanan tek taraflı, iki taraflı ve çok taraflı tedbirler çerçevesinde çeşitli yöntemler kullanılabilir. Ancak, bu her zaman çifte vergilendirmeyi tamamen önlemez. Bunun yerine, çoğu zaman yalnızca belirli bir düzeye indirilir.

İsviçre'deki Durum

İsviçre'de, Federal Anayasa'nın 127. maddesinin 3. paragrafına göre, kantonlar arası çifte vergilendirme yasaklanmıştır. Güvene aykırı hareket eden ve kasten yanlış beyanda bulunarak çifte vergilendirmeyi kabul etmek zorunda kalan kişiler korunmaz.

Bireysel kanıt

  1. ↑ Çifte vergilendirme Federal Yurttaşlık Eğitimi Ajansı 2007.
  2. ↑ a b Heinz Kußmaul (2007): Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, s. 637.
  3. ↑ Bilgi için bkz. Verlag CH Beck, 2. baskı 2008 ve 3. baskı 2010
  4. ↑ https://web.archive.org/web/20040628225318/http://portal.unesco.org/en/ev.php-URL_ID=15218&URL_DO=DO_TOPIC&URL_SECTION=201.html
  5. ↑ Telif Hakkı Telif Haklarının Çifte Vergilendirilmesinin Önlenmesine Yönelik Çok Taraflı Sözleşme, model ikili anlaşma ve ek Protokol
  6. ↑ bkz. BFH, 19 Haziran 2013 tarihli karar - II R 10/12, BStBl 2013, II 746, marj no. 21 f. ABAD içtihat hukuku ile ilgili olarak
  7. ↑ Marcel R. Jung: Kantonlar arası çifte vergilendirme yasağının önünde bir engel olarak iyi niyet. Steuerrevue, 11/2020, s. 794–805.